富豪難避稅，貪官難洗錢，CRS啟動(dòng)后將成反腐利器？

　　作為國(guó)際間稅收居民金融信息多邊交換計(jì)劃的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，CRS在中國(guó)的啟動(dòng)，意味著在境外金融賬戶持有高額資產(chǎn)的中國(guó)稅收居民相關(guān)信息將有可能被交換回國(guó)，這一信息的回流和利用，或?qū)?duì)其中的境外避稅者、洗錢者、貪腐者帶來(lái)法治震懾。

　　非居民金融賬戶涉稅信息收集程序（CRS）在中國(guó)啟動(dòng)。

　　7月1日，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部和“一行三會(huì)”發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（下稱《管理辦法》），要求各金融機(jī)構(gòu)在2018年12月31日之前完成非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查工作，收集非居民金融賬戶相關(guān)信息。

　　《管理辦法》規(guī)定了中國(guó)金融機(jī)構(gòu)識(shí)別、收集、申報(bào)非居民金融賬戶涉稅信息給中國(guó)稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)的要求和程序。需要收集、上報(bào)的信息包括：非居民賬戶的持有人或消極非金融機(jī)構(gòu)非居民實(shí)際控制人姓名、現(xiàn)居地址、稅收居民國(guó)（地區(qū)）、單個(gè)金融賬戶余額等。

　　這些收集上來(lái)的信息將被報(bào)送給國(guó)家稅務(wù)總局，并計(jì)劃于2018年9月開始陸續(xù)與中國(guó)達(dá)成金融賬戶涉稅信息交換配對(duì)的國(guó)家（地區(qū)）進(jìn)行信息交換。目前，中國(guó)并未公開披露具體與哪些國(guó)家達(dá)成配對(duì)。

　　非居民，指中國(guó)稅收居民以外的個(gè)人和企業(yè)。但是，中國(guó)稅收居民在配對(duì)國(guó)家金融賬戶中的涉稅信息也將通過(guò)交換，被中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)批量掌握。在取得配對(duì)國(guó)同意的前提下，這些信息還可能應(yīng)用到反腐、反洗錢等領(lǐng)域。

　　交換計(jì)劃

　　CRS，可以看作國(guó)際間稅收居民金融信息多邊交換計(jì)劃的一個(gè)環(huán)節(jié)。這一計(jì)劃，起始于2014年。受二十國(guó)集團(tuán)（G20）委托，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于該年7月發(fā)布金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（下稱“交換標(biāo)準(zhǔn)”）。

　　“交換標(biāo)準(zhǔn)”是以2010年美國(guó)頒布的《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（FATCA）政府間協(xié)定為藍(lán)本設(shè)計(jì)的多邊信息交換機(jī)制。2014年9月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，中國(guó)向G20承諾實(shí)施“交換標(biāo)準(zhǔn)”，首次對(duì)外交換信息的時(shí)間為2018年9月。截至目前，已有102個(gè)國(guó)家（地區(qū)）承諾實(shí)施“交換標(biāo)準(zhǔn)”。

　　2015年7月，中國(guó)簽署歐盟和OECD發(fā)起的《多邊稅收征管互助公約》（下稱《公約》），并于次年2月生效，這為中國(guó)實(shí)施“交換標(biāo)準(zhǔn)”奠定了多邊法律基礎(chǔ)；12月，國(guó)家稅務(wù)總局簽署《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》（MCAA），中國(guó)成為簽署MCAA的 96個(gè)國(guó)家（地區(qū)）之一，為中國(guó)與其他國(guó)家（地區(qū)）間相互交換金融賬戶涉稅信息提供了操作層面的依據(jù)。

　　簽署MCAA后，各國(guó)要向OECD提交交換意愿，包括選擇單邊交換還是雙邊交換，及交換意向國(guó)名單。如果OECD在收集意愿后發(fā)現(xiàn)兩個(gè)國(guó)家互為交換意向國(guó)，OECD將公布配對(duì)國(guó)家信息，配對(duì)成功的國(guó)家可以開展金融賬戶涉稅信息的自動(dòng)交換。

　　根據(jù)OECD官網(wǎng)公布的數(shù)據(jù)，截至2017年9月，在超過(guò)70個(gè)承諾實(shí)施CRS的國(guó)家（地區(qū)）中，已經(jīng)有超過(guò)2000對(duì)雙邊關(guān)系配對(duì)成功。已簽署國(guó)家（地區(qū)）包括中國(guó)香港、澳大利亞、加拿大、新加坡等中國(guó)高凈值人群境外投資的主要目的地，也包括英屬維爾京群島、開曼群島等避稅天堂。

　　國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)關(guān)于《管理辦法》的解讀稱，對(duì)于一直不承諾實(shí)施“交換標(biāo)準(zhǔn)”的國(guó)家（地區(qū)），國(guó)際社會(huì)可能采取聯(lián)合反制措施，促使其承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”，提高稅收透明度。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“交換標(biāo)準(zhǔn)”在全球范圍內(nèi)的實(shí)施是大勢(shì)所趨。

　　交換計(jì)劃的第三步，才是啟動(dòng)非居民金融賬戶涉稅信息收集程序，即啟動(dòng)CRS。

　　簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，多邊國(guó)家金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換是一個(gè)構(gòu)想中的國(guó)際稅收透明計(jì)劃。OECD制定了一個(gè)“交換標(biāo)準(zhǔn)”，規(guī)定收集哪些信息、如何交換；包括中國(guó)在內(nèi)的一些國(guó)家簽署協(xié)議實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，交換信息主體范圍已經(jīng)圈定；一些國(guó)家開始啟動(dòng)收集信息程序（CRS）。各個(gè)國(guó)家（地區(qū)）收集上來(lái)的信息都要上傳到“統(tǒng)一全球系統(tǒng)”中。一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）與另外的國(guó)家配對(duì)成功后，即可在系統(tǒng)中下載所需信息。

　　誰(shuí)受影響？

　　交換計(jì)劃的目的就是加強(qiáng)境外稅收監(jiān)管、打擊跨境逃避稅?！贰贰?a href="http://www.d-black.cn/news/cj/1858081.html" target="_blank">中國(guó)徹查富人賬戶大限將至

　　隨著簽署MCAA的國(guó)家（地區(qū)）開始啟動(dòng)CRS，這些國(guó)家（地區(qū)）中開設(shè)金融賬戶的中國(guó)稅收居民的信息，正在被上報(bào)或?qū)⑸蠄?bào)。澳大利亞普亞律所的律師王斐介紹，在境外避稅的中國(guó)人有兩種情況，一種是主動(dòng)避稅，另一種是被動(dòng)避稅。

　　主動(dòng)避稅是指，中國(guó)的個(gè)人或企業(yè)利用國(guó)際間的信息不對(duì)稱，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在境外搭建多重架構(gòu)隱匿高額資產(chǎn)和所得。比如，一些國(guó)內(nèi)企業(yè)在避稅天堂或低稅地設(shè)立子公司，通過(guò)勞務(wù)支出、投資回報(bào)等方式，把原本需要在國(guó)內(nèi)繳稅的大部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)到子公司實(shí)現(xiàn)避稅。而蘋果、微軟等一些大型跨國(guó)公司一般會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)師或律師設(shè)計(jì)各類復(fù)雜稅務(wù)籌劃達(dá)到避稅目的。

　　一位稅務(wù)工作者稱，中國(guó)稅法比較粗線條，稅務(wù)機(jī)關(guān)有很大裁量權(quán)，在認(rèn)定稅務(wù)籌劃屬于合法避稅還是偷稅漏稅上，界限并不分明。

　　主動(dòng)避稅的常見情況還有，一些中國(guó)稅收居民將巨額不法收入通過(guò)地下錢莊轉(zhuǎn)移到國(guó)外開設(shè)的金融賬戶中。

　　紅色通緝令百人名單中的喬建軍頗為典型。中儲(chǔ)糧河南周口直屬庫(kù)原主任喬建軍因涉嫌貪污、挪用公款外逃美國(guó)。喬外逃時(shí)，令下屬將數(shù)千萬(wàn)元贓款分成20多筆匯入兩個(gè)由地下錢莊控制的境內(nèi)銀行賬戶。同時(shí)，該地下錢莊聯(lián)系香港的生意伙伴，將相應(yīng)金額的港幣、美元匯入喬建軍指定的境外賬戶，成功洗錢至海外。

　　被動(dòng)避稅是指，中國(guó)公民在境外的收益進(jìn)入了境外的金融賬戶，因?yàn)橹袊?guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)中國(guó)稅收居民境外所得的稅收征管，所以這部分收益沒有被征稅。

　　依據(jù)1998年國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》第三條規(guī)定，納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得，應(yīng)依照稅法和本辦法的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　王斐介紹，實(shí)際上，中國(guó)對(duì)境外稅收監(jiān)管一般限于外派到境外工作的人群，個(gè)人和企業(yè)在境外的所得情況不被中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，這其中包括高凈值人士的海外所得。

　　科林，曾在某英屬避稅島專門從事國(guó)際稅務(wù)透明相關(guān)工作，他告訴《財(cái)經(jīng)》記者，凡在CRS參與國(guó)持有金融賬戶的中國(guó)稅收居民，將會(huì)受到CRS的影響。

　　根據(jù)招商銀行和貝恩公司聯(lián)合發(fā)布的《2017中國(guó)私人財(cái)富報(bào)告》（下稱《財(cái)富報(bào)告》），2016年，可投資資產(chǎn)1000萬(wàn)元人民幣以上的中國(guó)高凈值人士數(shù)量達(dá)到158萬(wàn)，2017年高凈值人群中擁有境外資產(chǎn)配置的比例為56％，境外資產(chǎn)目的地以香港、美國(guó)為主，澳大利亞、加拿大和新加坡升溫明顯。

　　上述國(guó)家（地區(qū)）中除美國(guó)不在簽署主管當(dāng)局協(xié)議的國(guó)家（地區(qū)）之列，其余國(guó)家（地區(qū)）均簽署了主管當(dāng)局協(xié)議，有很大可能加入金融賬戶涉稅信息交換計(jì)劃。

　　對(duì)于被動(dòng)避稅的企業(yè)和個(gè)人，實(shí)施交換計(jì)劃除了要開始依法繳稅并無(wú)其他影響。

　　一位從事境外資產(chǎn)配置行業(yè)的人士告訴《財(cái)經(jīng)》記者，大部分投資者進(jìn)行海外投資并不是為了盈利，而是出于分散風(fēng)險(xiǎn)的考慮，避免把雞蛋放在一個(gè)籃子里。所以即使境外投資的盈利即將面臨稅收，也不會(huì)影響大多數(shù)人的境外資產(chǎn)配置計(jì)劃。這一說(shuō)法在《財(cái)富報(bào)告》中得到印證?！敦?cái)富報(bào)告》顯示，82％的高凈值人士進(jìn)行境外投資的目的是資產(chǎn)配置分散風(fēng)險(xiǎn)，其他占比較高的目的分別為捕捉境外投資市場(chǎng)機(jī)會(huì)和為移民做準(zhǔn)備。

　　反腐利器？

　　多位專家在接受采訪時(shí)表示，受到交換計(jì)劃影響最大的群體是在境外金融賬戶有高額資產(chǎn)的中國(guó)稅收居民，包括企業(yè)和個(gè)人。

　　一旦信息被交換回本國(guó)，上述受影響的群體面臨的不僅是大量資產(chǎn)需要繳稅的問(wèn)題，更令他們擔(dān)憂的是，這些信息可能被交給稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的部門，起到反腐敗、反洗錢、反金融犯罪等用途。

　　事實(shí)上，隨著中國(guó)反腐力度加大，許多涉腐高官、企業(yè)高管開始向海外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，一些人甚至出逃境外。

　　據(jù)新華社報(bào)道，廣西壯族自治區(qū)政府原主席成克杰受賄案中，成克杰曾將受賄所得4109萬(wàn)元交給香港商人張靜海，張靜海利用香港公司的名義，將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入成克杰以其情婦李平的名義在香港注冊(cè)的一家空殼公司，該空殼公司通過(guò)做假賬，以繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅為代價(jià)將資金洗白，并轉(zhuǎn)入成克杰指定的銀行賬戶。4000多萬(wàn)元得以瞞天過(guò)海轉(zhuǎn)至海外，致使案發(fā)后追贓難度大幅度增加。

　　最高檢工作報(bào)告顯示，2013年，檢察機(jī)關(guān)境外追逃職務(wù)犯罪嫌疑人762人，追贓101.4億元（詳情參見《財(cái)經(jīng)》2014年第34期“全球追捕外逃官員”）。

　　為此，中國(guó)曾組織多部門開展多項(xiàng)措施進(jìn)行海外追逃追贓。

　　2015年4月，公安部會(huì)同央行、國(guó)家外匯管理局等部門在全國(guó)部署開展打擊利用離岸公司和地下錢莊轉(zhuǎn)移贓款專項(xiàng)行動(dòng)，旨在封堵贓款轉(zhuǎn)移通道。該專項(xiàng)行動(dòng)也系中央紀(jì)委牽頭的“天網(wǎng)行動(dòng)”的重要組成部分，和公安部2014年開展的“獵狐行動(dòng)”相輔相成，一個(gè)追逃，一個(gè)追贓。

　　與此同時(shí)，國(guó)際刑警組織中國(guó)國(guó)家中心局集中公布了針對(duì)100名涉嫌犯罪的外逃國(guó)家工作人員、重要腐敗案件涉案人等人員的紅色通緝令，全球通緝涉嫌犯罪的外逃國(guó)家工作人員和重要腐敗案件涉案人。

　　以往收集上述涉案人員的金融賬戶信息只能針對(duì)個(gè)人，但CRS啟動(dòng)后，中國(guó)稅收居民在境外開設(shè)金融賬戶的信息將被批量交換回國(guó)。這意味著，官員向境外大量轉(zhuǎn)移贓款的常用洗錢模式，因此更易被發(fā)現(xiàn)。

　　據(jù)新華網(wǎng)報(bào)道，成克杰犯罪行為敗露起因于其賬戶異常被香港金融機(jī)構(gòu)注意。香港、內(nèi)地兩地警方以此為線索聯(lián)合展開偵查，發(fā)現(xiàn)成克杰貪腐線索。

　　中國(guó)內(nèi)地、香港兩地辦案機(jī)關(guān)在成克杰案中的成功合作，或?qū)?huì)隨著CRS的深度實(shí)施，變?yōu)槌B(tài)。

　　根據(jù)《公約》規(guī)定，交換回來(lái)的信息可以被用于反腐、反洗錢等其他用途，不過(guò)，有兩個(gè)前提：第一，不違反信息提供方的法律法規(guī)；第二，必須取得信息提供方的同意。