第七章 內部控制及其測評

­　　內部控制及其測試是審計過程中的重要環(huán)節(jié)，有些重要的概念必須掌握，如內部控制要素。熟悉內控測試對實質性測試的影響。每年考試都有涉及，題型多樣。

­　　考試注意把握以下內容：

­　　(一)內部控制概述

­　　1.掌握內部控制的含義、作用和局限性

­　　2.掌握內部控制的種類

­　　(二)內部控制要素

­　　掌握內部控制的要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督

­　　(三)內部控制測評

­　　1.掌握調查了解內部控制和記錄內部控制的方法

­　　2.掌握內部控制測試的步驟和方法

­　　3.熟悉對內部控制進行初步評價和再評價的內容

­　　4.熟悉內部控制測試和實質性測試的關系

­　　5.熟悉內部控制測評結果的利用

­　　6.了解內部控制測評的作用

­　　第一節(jié) 內部控制概述

­　　一、內部控制的含義

­　　所謂內部控制，是指被審計單位為了維護資產的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證其管理或者經營活動的經濟性、效率性和效果性并遵守有關法規(guī)，而制定和實施相關政策、程序和措施的過程。

­　　內部控制是管理現(xiàn)代化的必然產物，它的產生和發(fā)展，促使審計工作從詳細審計發(fā)展成為以測評內部控制為基礎的抽樣審計。

­　　二、內部控制的作用

­　　1.保護財產物資的安全完整和有效使用。

­　　2.保證會計及其他信息資料的真實可靠。

­　　3.促進工作效率的提高和經營目標的實現(xiàn)。

­　　4.促進國家各項政策、法規(guī)的貫徹落實。

­　　5.為實行制度基礎審計提供了必要的條件。

­　　三、內部控制的分類

­　　內部控制可以根據不同的標準進行分類：

­　　1.按控制的目的，可以分為財產物資控制、會計信息控制和經營決策控制。

­　　財產物資控制是指為了保護財產物資的安全完整所實施的控制。例如材料的驗收和領用制度、固定資產的定期盤點制度等。

­　　會計信息控制是指為保證會計信息的真實可靠所實施的控制。例如會計憑證的復核制度、會計記錄的定期核對制度等。

­　　經營決策控制是指為保證經營決策的貫徹執(zhí)行所實施的控制。例如質量控制、計劃控制等。

­　　2.按控制的功能，可以分為預防式控制和察覺式控制。

­　　預防式控制是指為防止錯弊的發(fā)生所實施的控制。例如授權審批控制、職責分工控制等。

­　　察覺式控制是指為了及時查明已發(fā)生的錯弊所實施的控制。例如實物盤點、會計記錄核對等。

­　　3.按控制的時間，可以分為事前控制、事中控制和事后控制。

­　　事前、事中、事后控制分別是指對某項業(yè)務在發(fā)生前、發(fā)生過程中和發(fā)生后所實施的控制。

­　　四、內部控制的局限性

­　　1.內部控制的設置和運行受制于成本效益原則;

­　　2.內部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設置;

­　　3.即使是設置完善的內部控制，也可能因有關人員的疏忽、誤解和判斷錯誤而失效;

­　　4.內部控制可能因有關人員相互勾結、內外串通而失效;

­　　5.內部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權或屈從于外部壓力而失效;

­　　6.內部控制可能因經營環(huán)境、業(yè)務性質的改變而削弱或失效。

­　　審計中總是存在一定的控制風險，即在審計風險模型中，控制風險始終大于零。內部控制測評不能代替實質性測試(必須做)。